“科技之春”征文

内部审计是世界各国成功企业为进一步加强内部管理而普遍采用的一项内部管理制度。随着我国现代企业制度建立步伐的不断加快，企业内部审计的重要性和必要性也更加凸现出来，其领域不断拓宽，力度不断加大，职能在不断完善，地位和做用也更加明显。

我国的“企业内部审计它是指部门或单位内部的审计机构和审计人员，按照国家相关法规等标准，采用专门的程序和方法，对本部门、本单位的财务收支及其经济活动进行审核，检查其合法、合规和效益性，并提出建议和意见，以加强经营管理，提高经济效益的一种经济监督活动”。此定义说明内部审计的基本职能是监督、分析、评价企业内部的经济活动，肯定成绩，找出差距，为企业提出一些改进措施，促进企业整体效益提高。

随着企业的改革发展，企业的联合、兼并、上市、划分不可避免，投资主体的多元化，内部管理的多样化，混合型经济不断增多，为保障各方投资者的利益，企业经营者要对投资者的资本保值、增值，要克服盲目性和不合法性，就必须自我约束，这就需要内审的监督和制约；内部审计工作是对会计、管理控制的再监督、再控制；企业要保证会计信息的真实准确，保证经营目标的实现，需要内部审计监督和服务。

二0一二年，铜川矿业公司进一步深化企业管理体制改革，强化企业内部管理，积极促进集团各项改革事业协调发展。一是按照集团公司要求配合作好新板块的重组整合工作，协商处理后勤服务和运销、物资供应板块移交后续问题，成立相对应的管理协调机构，确保平稳对接；二是继续加强经营管理，坚定不移地持续开展“增收节支”和“小金库”专项治理工作；三是做好产销协调工作，进一步与运销集团做好营销策略调整；四是优化生产管理合理配置生产要素，把生产组织与市场需求相结合；五是抓好机电设备管理，抓好第三批禁用设备的更换，提高设备的可靠性；六是以集团公司“质量管理年”为契机，进一步规范项目和工程招标管理，强化施工组织和合同管理。同时，还按照股份公司要求，在矿业公司内部实行资产独立、业务独立、人员独立、机构独立、财务独立的“五独立”运行机制。

那么，内部审计如何在目前以煤化集团为领导核心的、内部管理专业化、内部往来市场化、且按条块纵向架构组织形式设立的新型管理体制下发挥其应有的作用，我们认为可以从以下几个方面做起：

一、认真抓好内部审计的队伍建设

高质量的审计成果取决于一支高素质的审计队伍。建设一支懂政策、会管理、务实、高效的内部审计队伍是当务之急。第一，对现有队伍进一步整顿。下决心将那些缺失职业道德、不称职的人员调离审计队伍；通过教育，促使一些敬业精神欠佳、事业心不强的人员转变观念；分期分批通过进修培训使知识、理论、业务水平低的得到提高。第二，立足本企业，物色一批政治素质高、专业知识面广的优秀人员充实到审计部门中来；将经过多年锻炼成长起来，知识广博、业务精通的专业骨干进行重点培养。第三，面向社会，与政府审计、社会审计事务所多方面结合，加强审计力量。同时，坚持不断地进行纪律教育和职业道德教育，增强法制观念和敬业精神。

二、切实改进内部审计的工作方法

调整思路，改进方法，这是内部审计工作必须认真解决的问题。内部审计充当的是企业运行中的“监控器”，围绕经营目标，事前介入，跟踪评估，及时为领导正确决策提供相关信息。一是在时间上要赶前，向事前转移；二是在范围上要抓全，向全方位拓展；三是在秩序上要跟紧，向全过程延伸。要把事关企业重大的经营项目作为工作重点，即要事前及时做出可行性研究和风险性预测报告，适时提供事中运行效果的评价。对采购、生产、销售、投资计划和费用预算及合同等项，在尚未实施之前，做出以是否合理、有效、真实为内容的审核评价意见。为了提高工作效率和效果，创造条件，利用计算机和网络进行审计。在可能的条件下，可以借鉴外部审计方法，引进以风险为导向的审计模式，以风险分析为出发点，综合利用各种审计证依据，提高内部审计质量。

三、坚持“两个并行”,正确处理并行过程关系，积极促进内部审计从目前的监督职能向服务职能、财务收支审计向经济效益审计转变的稳步发展

1、内部审计的职能是监督与服务。坚持监督与服务职能并行，而服务是要建立在审计的有效监督基础之上的。内部审计监督作为内部控制的基本要素之一，对于内部控制的有效运行，以及内部控制的不断完善起着重要的作用。

内部审计监督包括日常监督和专项监督。在内部审计监督制度中，我们应当在明确了内部审计机构的职责，明确了内部审计机构与和其他内部管理机构之间的关系，明确了开展内部审计监督的程序、方法和要求的基础之上，开展内部审计的日常监督和专项监督。

日常监督是企业对建立与实施内部控制的情况进行常规、持续的监督检查，它实际上就是持续监控活动。日常监督要与企业日常的经营活动相结合，整合于企业的经营活动过程之中，与日常经营活动结合起来进行；对于发现的内部控制缺陷，应当及时向管理层及有关方面报告并提出解决问题的方案，对存在的问题予以纠正。

专项监督是对企业发展战略、组织结构、经营活动、业务流程、关键岗位员工等发生较大调整或变化的情况下，对内部控制的某一方面或者某些方面进行的有针对性的监督检查。企业应当定期拟定内部控制专项监督计划，确定当期专项监督的内容和对象。对于专项监督的范围和频率，企业应当根据风险评估结果以及日常监督的有效性等予以确定。对于用于控制风险评价结果确认为具有重要性的风险的内部控制以及关键业务的内部控制，应当优先对其进行专项监督。对于专项监督中发现内部控制存在的问题，要及时向有关方面报告，提出完善内部控制的意见和建议，并监督对内部控制进行完善。

开展内部控制有效性的自我分析评价则属于内部审计职能中的服务职能范畴。企业对内部控制活动进行日常监督和专项监督，前者结合各项业务活动分散进行内部监督，后者针对企业内部某一特定业务或某一特定领域或部门进行局部内部监督。由于企业内部控制体系是一个整体，内部控制体系的各组成部分相互配合发挥作用，因此还需要对企业内部控制整个系统整体进行分析评价，以论证其有效性。企业应当结合日常监督和专项监督情况，定期对内部控制的有效性进行自我分析评价，出具内部控制自我评价报告。内部控制自我评价的方式、范围、程序和频率，由企业根据经营业务调整、经营环境变化、业务发展状况、实际风险水平等自行确定。

做好内部控制建立与实施情况记录和资料保管，内部控制的建立与完善是企业内部管理制度建设的重要内容。记录和保存内部控制设计和建立的资料，有利于内部控制的实施，也有利于未来对内部控制进一步的完善。内部控制实施情况记录，反映着企业内部控制运行情况，是对本企业内部控制进行自我评价，发表内部控制评价意见的依据，也是未来完善内部控制体系的基础资料。企业应当以书面或者其他适当的形式，对内部控制建立与实施过程中的情况进行合理的记录，确保内部控制建立与实施过程的可验证性，对内部控制建立和实施有关情况的记录，要妥善保存。

2、内部审计包括财务收支审计和经济效益审计，坚持财务收支审计和经济效益审计并行，而经济效益审计是要建立在财务收支审计基础之上的。

财务收支审计主要对企业的会计资料，包括会计报表、会计账簿和会计凭证的真实、合法进行审计。对企业资产，包括流动资产、长期投资、固定资产及其累计折旧、在建工程、无形资产、递延资产、其他资产的安全完整、保值增值进行审计。对企业负债、包括流动负债和长期负债的情况进行审计。对企业所有者权益，包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润的真实、合法进行审计。对企业损益，包括收入、成本费用和利润的情况进行审计。有基本建设项目的还要对项目拨款是否按规定人账、资金使用是否符合规定的用途、资金是否安全等情况进行审计。

而经济效益审计则是利用专门的审计方法，依据一定的审计标准，就被审计单位的业务经营活动和管理活动进行审查，收集和整理有关审计证据，以判断经营管理活动的经济性、效率性和效果性，评价经济效益的开发和利用途径及其实现程度所实施的审计。经济效益审计范围较广，需要进行综合的、系统的审查与分析。除了应用传统的财务审计方法外，还广泛应用现代管理科学的方法，而主要是为了取得审计证据。经济效益审计的目的是促使被审单位、落实责任制度，改善经营管理，提高经济效益。经济效益审计是财务审计的深入和发展。开展经济效益审计往往从财务审计入手，即从审查资金、成本、利润的情况入手，然后再深入到全部经济活动和经营管理中去。当然也不能把经济效益审计与财务审计等同起来，而忽略他们之间的区别。

四、新体制下煤矿安全生产过程中的成本控制和专项资金使用过程中的工程成本控制

1、立足审计，积极敦促配合统一全局生产材料计划价格标准的制定与调整，以便明确供应系统划出后，矿业公司所属矿井生产消耗材料在新的供应板块再购进过程的采购成本责任。并为公司内部生产矿井材料成本可比管理鉴定基础。

2、主动和财务部门一起与已划出的运销公司联系，就2011年全局以及各个生产矿井商品煤销量、售价情况的第一手基础资料做好进一步具体细化核实，以便明确销售系统划出后，矿业公司所属矿井生产商品煤在新的销售板块再销售过程的销售价格责任。并为公司内部促进提高煤质、调动生产单位加强提质增收提供管理条件。

3、申请由生产等有关部门包括生产使用单位在内的专业管理人员，组成煤矿生产消耗材料定额编制小组。拿出一段时间到生产实际当中去，对公司东区、北区所属生产矿井，分别挑选具有代表性单位，结合历史数据资料与矿井地质条件、生产方式、使用机械等因素，制定切实可行的材料消耗定额与在条件变化情况下定额调整的具体细则。

4、申请由企管、劳社等有关部门包括生产用人单位在内的专业人员，组成煤矿劳动定额编制小组。拿出一段时间到生产实际当中去，对公司东区、北区所属生产矿井，分别挑选具有代表性单位，结合历史数据资料、社会行业收入标准与矿井生产方式等因素，测算制定切实可行的人力劳动定额，包括岗位工作工种的定编定员；理性的审定评价目前公司实行的劳动定额结算办法与职工收入分配结构、领导班子年薪考核以及在特定条件下各类奖金发放、罚款执行上的合理与规范。

5、申请由企管、财务、审计部门，分别组织机关等有关部门包括机关所属用人单位，对财务报表中其他业务支出、期间费用三项所涉及的管理部门管控的费用项目，进行一次全面的合理的计划定额预算测定并编制成册，为股份公司制不断走向理性化规范管理做好积极充分准备。

6、建立健全专项资金工程投资前的可行性研究和风险性预测报告审计分析评价制度。在对工程成本实施的会审机制下，充分体现、发挥、调动审计职能所赋予的审计的独立性作用，不断提高投资质量和投资效益。

7、在专项资金工程成本控制过程中，既要重视立项开工后的现场跟踪审计检查、审计检查存在问题的具体详细记录以及问题处理验收签字档案建立，又要强调审计监督在其内部的再监督作用。

8、健全以学习教育形式开展的工程审计案例、内部审计实例分析，也可以认为是审计在其内部的公开透明制度。还有就是内部审计的内部责任追究制度。

总之，内部审计是否能发挥其职能作用，主要在于审计的内容和质量、领导的重视程度和被审单位的接受程度以及内部审计的独立性和权威性。正确认识企业内部审计工作，对完善其内部审计管理，促进企业持续稳定发展有着非常重要的意义。

编辑：郝 龙